У бухгалтерському та податковому обліку ліміт вартості активів різний. З 2016 року для податкового обліку граничну планку збільшено, а в бухобліку очікуються нові поправки.

Згідно з активами є амортизованими, якщо їх ліміт понад 40 тис. рублів, і їм одночасно притаманні такі ознаки:

• призначені для виготовлення товарів, надання послуг чи робіт;
• термін використання – понад 12 місяців;
• об'єкти для перепродажу контрагентам; мета – приносити компанії зиск.

Ці критерії діють з 2011 року та не змінилися дотепер. У 2017р. очікуються поправки до ПБУ.

Незабаром буде названо як Федеральний стандарт бухгалтерського обліку «Основних коштів». Проект стандарту розробив Фонд розвитку бухобліку НРБУ «БМЦ».

Мінфін обіцяє, що для всіх стандарт буде обов’язковим не раніше 2018 року. Як тільки він набуде чинності, компанія вже зможе застосовувати його добровільно. Перехідний період – 2017 рік. Новий стандарт буде наближено до МСФЗ (Міжнародним стандартам фінансової звітності). Згідно з проектом, зникне вартісний поріг активів. Тепер, як ми вже зазначили, він становить 40 тис. рублів. Але з 2018 року компанії зможуть призначити ліміт вартості основних засобів та 100 тис. рублів, тим самим зрівняти його з податковим обліком.

Зі стандартом компанія матиме право самостійно вибирати періодичність нарахування амортизації. Тобто списати вартість активу можна щорічно, або частіше. Нині амортизація щомісячна (). За новими правилами у організацій з'являться і нові обов'язки – не рідше, ніж щорічно перевіряти і за необхідності коригувати термін корисного використання активів. Зараз за правилами ПБУ робити це треба лише, якщо ви реконструювали, чи модернізували об'єкт (). Відправна точка для нарахування амортизації також зміниться. Згідно з ПБО 06/01, нарахувати її треба з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому засіб поставили на облік (). За стандартом – від дня, як об'єкт буде повністю готовим до використання. Це може бути будь-який день тижня, місяця, кварталу чи року.

Ліміт вартості основних засобів у податковому обліку у 2017 році

У новому році в податковому обліку майно вважається амортизованим, якщо його вартість перевищує 100 тис. (Ст. 256 НК РФ). Новий критерій діє вже рік, але лише до тих об'єктів, що експлуатуються з 2016 року. На 2017 рік правила не зміняться, а значить об'єкти дешевші за 100 тис. рублів треба списувати відразу, а дорожче – амортизувати. Але тут важливо не заплутатися, як списувати малоцінну ціну активу до 40 тис. рублів. Адже 2016 року з урахуванням нових поправок виникла плутанина. Через те, що в бухобліку вартість основних засобів залишилася колишня - 40 тис. рублів, компанії списували малоцінку відразу - одночасно, а активи від 40 до 100 тис. рублів - поступово.

Мінфін у листі від 20.05.2016 № 03-03-06/1/29194 роз'яснив, що це не так. Якщо організація у податковому обліку списує активи від 40 до 100 тис. рублів поступово, то такий самий порядок треба застосовувати і до малоцінних основних засобів. Наприклад, спецодяг, оснащення, інвентар, обладнання та ін Але з позицією Мінфіну можна посперечатися. Адже НК РФ дозволяє організаціям самостійно визначити, як списувати малоцінні об'єкти. І ніде немає визначальних правил, що треба використовувати однаковий підхід до списання активів. за загальному правилумалоцінку компанія має право списати відразу. А якщо компанія поступово враховуватиме частину об'єктів, то вона завищить податок, а не занизить. По суті, сперечатися з інспекторами немає сну, але через позицію Мінфіну претензій з боку податківців можна не уникнути. Якщо ви не готові сперечатися, застосовуйте єдиний метод списання. Є такі варіанти: всі активи до 100 тис. рублів враховуйте у витратах одразу, або поступово.

З 1 січня 2016 р. підприємства мають право списувати на витрати в податковому обліку одночасно вартість майна до 100 000 руб. у момент введення його в експлуатацію.
На підприємстві податковий облік складає основі бухгалтерського обліку у межах аналітичних статей витрат з об'єднанням відомостей у регістрах податкового обліку.
За різницями між бухгалтерською та податковою амортизацією формується окремий регістр і на підставі його робляться проведення у податковому обліку (ПБО 18/02).

1. Чи поширюється новий ліміт (100 000 руб.) Нематеріальні активи?
2. Які в обліку виникають різниці між бухгалтерським та податковим обліком, які формуються проводки за цими різницями?
3. Чи можливо за основними засобами прирівняти бухгалтерську та податкову вартість?

1. Федеральним законом від 08.06.2015 № 150-ФЗ змінено редакцію п. 1 ст. 256 Податкового кодексу Російської Федерації, згідно з якою з 01.01.2016 первісна вартість майна для визнання його амортизованим складає 100 000 руб. (Замість 40 000 руб.). Ця редакція п. 1 ст. 256 НК РФ застосовується до об'єктів майна, що амортизується, введеним в експлуатацію починаючи з 1 січня 2016 р. (п. 7 ст. 5 Федерального закону від 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Нематеріальними активами з метою оподаткування прибутку організацій відповідно до п. 3 ст. 257 НК РФ визнаються придбані та (або) створені платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які протягом тривалого часу (понад 12 місяців) використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації.
Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ амортизованим майном з метою цієї глави визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності (якщо інше не передбачено цією главою), використовуються їм для отримання доходу і вартість яких погашається. Амортизованим майном визнається майно зі строком корисного використання понад 12 місяців та первісною вартістю понад 100 000 руб.
Таким чином, майном, що амортизується, крім самого майна визнаються також результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, що відповідають встановленим у п. 1 ст. 256 НК РФ критеріям.
Отже, до майна, що амортизується, для цілей податку на прибуток відносяться нематеріальні активи з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю більше 100 000 руб., що використовуються в діяльності для отримання доходу і введені в експлуатацію починаючи з 01.01.2016.
Аналогічний підхід викладено у Листах Мінфіну Росії від 12.03.2012 № 07-02-06/49, від 09.09.2011 № 03-03-10/86 та ФНП Росії від 24.11.2011 № ЕД-4-3/ [email protected], від 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (з такою ж логікою міркувань, тільки з урахуванням встановленої граничної вартості майна, що амортизується, що діє в періоді до 01.01.2016 - 40 000 руб., до 01.01.2011 ., до 01.01.2008 – 10 000 руб.).
2. У податковому обліку майно, вартістю 100 000 руб. і нижче, визнаватиметься матеріальними витратами з метою розрахунку прибуток (п. 1 ст. 254 НК РФ). Датою здійснення матеріальних витрат визнається дата передачі у виробництво матеріалів (п. 2 ст. 272 ​​НК РФ).
У бухгалтерському обліку активи, щодо яких виконуються умови, передбачені у п. 4 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01, утв. Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, і вартістю межах ліміту, встановленого в облікової політиці організації, але з понад 40 000 крб. за одиницю, можуть відображатися у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності у складі матеріально-виробничих запасів (далі – МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБО 6/01). Отже, якщо в обліковій політиці організації встановлено вартісний ліміт віднесення активів до об'єктів основних засобів у розмірі 40 000 руб., То об'єкти вартістю в інтервалі від 40 000 до 100 000 руб. у бухгалтерському обліку враховуються у складі ОЗ.
Вартість об'єктів основних засобів у бухгалтерському обліку погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, та провадиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку обліку (п. п. 17, 21 ПБО 6/01).
Так як у податковому обліку майно вартістю від 40 000 до 100 000 руб., введене в експлуатацію з 01.01.2016, враховується у витратах одноразово в момент передачі його в експлуатацію, а у бухгалтерському обліку витрати з цього майна визнаватимуться рівномірно протягом строку корисного використання, то в бухгалтерському обліку виникають тимчасові різниці оподатковувані (НВР) і відповідні їм відстрочені податкові зобов'язання (ВОНО). ВОНО приймається до бухгалтерського обліку у розмірі величини, яка визначається як добуток НВР, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діяла на звітну дату (п. п. 8, 12, 15 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затверджений наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі – ПБО 18/02)).
У міру нарахування амортизації у бухгалтерському обліку зменшуватимуться до повного погашення НВР та відповідне їй ЗНО (п. 18 ПБО 18/02).
Виникнення ВНО у бухгалтерському обліку відображається записом за дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» та кредитом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» (абз. 4 п. 15 ПБО 18/02, Інструкція із застосування плану рахунків).
У міру нарахування амортизації в бухгалтерському обліку на суму зменшення ВОНО проводиться зворотний бухгалтерський запис за дебетом рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» та кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток».
3. У податковому обліку порядок визнання витрат за майно, що амортизується, і матеріальних витрат відрізняється: за майном, що амортизується, - щомісячно виходячи з суми нарахованої амортизації (п. 3 ст. 271 НК РФ), за матеріальними витратами - одноразово при передачі в експлуатацію (п. ст.272 НК РФ).
Якщо майно вартістю від 40 000 до 100 000 руб. віднести в податковому обліку до майна, що амортизується, і враховувати витрати по ньому щомісяця через амортизаційні нарахування, то це призведе до податкових ризиків у частині несвоєчасного відображення витрат між звітними (податковими) періодами.
Встановлення в облікової політики для цілей бухгалтерського обліку суми ліміту 100 000 руб. для визнання активу, щодо якого виконуються умови, передбачені у п. 4 ПБО 6/01, у складі МПЗ може вважатися грубим порушенням правил ведення обліку, за яке передбачено відповідальність згідно зі ст. 15.11 КоАП РФ - накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від двох тисяч до трьох тисяч рублів, та за ст. 120 НК РФ - стягнення штрафу з організації у розмірі від десяти до тридцяти тисяч рублів.
Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності з метою ст. 15.11 КоАП РФ розуміється, зокрема, спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності щонайменше ніж 10%.
Під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування з метою ст. 120 НК РФ розуміється, зокрема, систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, матеріальних цінностей.
Крім цього, якщо об'єкти, які відповідно до ПБО 6/01 мають враховуватись у складі ОЗ, а були враховані у складі МПЗ, і ці об'єкти підпадають під оподаткування податку на майно відповідно до пп. 25 ст. 381 НК РФ (щодо рухомого майна, прийнятого на облік з 1 січня 2013 р. в результаті реорганізації або ліквідації юридичних осіб або отриманого від взаємозалежних осіб), то у цьому випадку виникає ризик донарахування податку на майно по цих об'єктах.
Отже, враховуючи чинні норми бухгалтерського та податкового обліку, на нашу думку, не можна встановити однакову граничну вартість майна для обліку його у складі ОЗ з бухгалтерського обліку та у складі майна з податкового обліку, що амортизується.
Однак існує можливість зблизити бухгалтерський та податковий облік щодо визнання витрат щодо об'єктів ОС вартістю від 40 000 до 100 000 руб. і уникнути у своїй тимчасових різниць.
Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ з метою списання протягом більше одного звітного періоду вартості майна, що не амортизується (інструменти, пристосування, інвентар, прилади, лабораторне обладнання, спецодяг та інші засоби індивідуального та колективного захисту, передбачені законодавством РФ, та інше майно, що не є майном), платник податків має право самостійно визначити порядок визнання матеріальних витрат з урахуванням терміну його використання чи інших економічно обґрунтованих показників.
Так як у НК РФ не конкретизовано особливий порядок визнання таких витрат (чи може застосовуватися цей порядок тільки до окремих категорій або одиниць майна, згаданого у пп. 3 п. 1 ст. 254, або до всього названого майна; з якої дати можуть визнаватись дані витрати: з дати введення в експлуатацію або з першого числа місяця, що настає за місяцем введення в експлуатацію зазначеного майна), відповідно до п. 7 ст. 3 НК РФ (всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків), ми робимо висновок, що організація вільна у своєму виборі.
Таким чином, з метою зближення бухгалтерського та податкового обліку витрат та виключення виникнення тимчасових різниць організація відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вправі в облікової політики для цілей податкового обліку визначити порядок визнання матеріальних витрат за майном, що не амортизується, вартістю від 40 000 до 100 000 руб. («малоцінні» ОС), поступово з урахуванням терміну його використання, тобто. щомісячно рівними частинами протягом строку корисного використання з першого числа місяця, наступного за місяцем його введення в експлуатацію.
І тут й у податковому, й у бухгалтерському обліку витрати з майну вартістю від 40 000 до 100 000 крб. враховуватимуться рівномірно протягом терміну його експлуатації, і тимчасових різниць не виникає.

З 2016 року збільшено мінімальний розмір вартості, що дозволяє віднести майно до основних засобів у податковому обліку. При цьому в бухгалтерському обліку значення цього показника залишилося незмінним. В результаті недорогі об'єкти в НУ та БО тепер відбиваються по-різному, і це викликає питання при застосуванні ПБО 18/02 (див. « ). У цій статті ми розповімо, як потрібно врахувати тимчасові різниці, а також відстрочені податкові зобов'язання та активи.

Ввідна інформація

Починаючи з січня 2016 року, малоцінні кошти у бухгалтерському та податковому обліку відображаються по-різному.

У податковому обліку застосовується нова редакція пункту 1 статті НК РФ, за якою основними засобами визнаються кошти праці первісною вартістю понад 100 тисяч рублів. Відповідно, дешевші об'єкти не належать до ОС, та його вартість списується у поточні витрати. Нагадаємо, що дане розмежування застосовується щодо майна, яке введено в експлуатацію 1 січня 2016 року та пізніше (див. « »).

Правила бухобліку дозволяють відображати основні засоби, первісна вартість яких не перевищує встановлений ліміт, у складі матеріально-виробничих запасів. Розмір ліміту становить 40 тисяч рублів (п. 5 «Облік основних засобів»). Це означає, що об'єкти до 40 тисяч рублів можна прийняти до обліку одним із двох способів: або як основні засоби, або як МПЗ. Що ж до майна вартістю 40 тисяч рублів і більше, то для нього вибору немає - воно в будь-якому випадку відображається як основний засіб.

Для наочності ми зіставили у таблиці правила, за якими з 2016 року слід враховувати ОЗ у податковому та бухгалтерському обліку.

Як співвідносяться правила обліку основних засобів, що діють у НУ та БУ

Початкова вартість об'єкту	Як відобразити у податковому обліку	Як відобразити у бухгалтерському обліку
до 40 000 руб.		організація має право вибрати один із двох способів: Включити до складу МПЗ та списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію;
від 40 000 руб. до 100 000 руб. включно	списати на поточні витрати під час введення в експлуатацію	включити до складу ОС та амортизувати
понад 100 000 руб.	включити до складу ОС та амортизувати	включити до складу ОС та амортизувати

Коли з'являються часові різниці

Щодо кожного об'єкта, що у бухгалтерському обліку відображається інакше, ніж у податковому, необхідно показати різницю. Така вимога встановлена ​​в «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Це стосується всіх без винятку основних засобів, первісна вартість яких потрапляє в діапазон від 40 тисяч рублів до 100 тисяч рублів включно. Також тимчасові різниці з'являються у разі, якщо в бухобліку компанії об'єкти вартістю менше 40 тисяч рублів відображаються у складі основних засобів, а не у складі МПЗ.

Які проводки потрібно створити

Так як при відображенні малоцінного ОЗ у податковому обліку первісна вартість списується відразу, а в бухгалтерському обліку поступово через амортизацію, «податковий» прибуток виявляється меншим, ніж «бухгалтерський». Отже, тимчасова різниця є оподатковуваною. Виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВНЗ), яке показують за дебетом рахунка 68 та кредитом рахунка 77. Величина ВНО дорівнює податковій тимчасовій різниці, оподатковуваній на ставку податку на прибуток (20%).

При нарахуванні щомісячної амортизації, навпаки, «податковий» прибуток перевищує «бухгалтерський», адже у СУ робляться амортизаційні відрахування, а в НУ їх немає. Через це виникає тимчасова різниця, яка є віднімається. Вона породжує відкладений податковий актив (ОНА), який показують по дебету рахунки 09 і кредиту рахунки 68. Величина ВОНА дорівнює тимчасовій різниці, що віднімається, помноженої на ставку податку на прибуток.

Приклад 1

У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 86400 руб. та строком корисного використання 4 роки (що становить 48 місяців). Цього ж місяця об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 25% (100%: 4 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 21 600 руб. (86 400 руб. х 25%), а щомісячна - 1 800 руб. (21 600 руб.: 12 міс.).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 86400 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.

У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 86 400 крб.

Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 17 280 руб. (86 400 х 20%) - відбито ВОНО.

У період з березня 2019 року по лютий 2023 року (всього 48 місяців) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 1800 руб. - Нараховано амортизацію.

У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 1 800 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 360 руб. (1800 руб. х 20%) - погашено ВОНО.

Після закінчення терміну корисного використання ВОНО виявляється повністю погашеним.

Дострокове вибуття об'єкту

Ймовірно, що компанія продасть чи ліквідує ОС до закінчення терміну його корисного використання. При цьому і оподатковувана, і часова різниця залишаться частково непогашеними. У такій ситуації відкладене податкове зобов'язання та відкладений податковий актив слід списати на рахунок 99.

Приклад 2

У лютому 2019 року торгівельна організація придбала основний засіб первісною вартістю 90 000 руб. та строком корисного використання 2 роки (що становить 24 місяці). У лютому 2019 року об'єкт було прийнято до обліку та введено в експлуатацію.

У бухгалтерському обліку об'єкт відображено як основний засіб. Відповідно до облікової політики для цілей БО застосовується лінійний метод нарахування амортизації. Бухгалтер визначив, що річна норма амортизації становить 50% (100%: 2 роки). Відповідно, річна сума амортизаційних відрахувань дорівнює 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а щомісячна - 3750 руб. (45 000 руб.: 12 міс.).
У червні 2019 року об'єкт було продано.

У лютому 2019 року бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 90 000 руб. - Прийнято до обліку основний засіб.

У податковому обліку первісну вартість повністю списано на поточні витрати. Через війну утворилася оподатковувана тимчасова різниця у вигляді 90 000 крб. Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
- 18 000 руб. (90 000 х 20%) - відбито ВОНО.

У період з березня по травень 2019 року (всього 3 місяці) бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію та робить проведення:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 3750 руб. - Нараховано амортизацію.

У цьому виникає віднімається тимчасова різниця у вигляді 3 750 крб. У зв'язку з цим щомісяця проводиться проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
- 750 руб. (3 750 руб. х 20%) - погашено ВОНО.

На момент продажу об'єкта величина ВОНО досягла 15750 руб. (18 000 руб. - (750 руб. х 3 міс.)). Бухгалтер зробив проведення:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 15750 руб. - Списано ВОНО

Багато бухгалтерів вже задаються питанням про термін служби основних засобів з 2017 року. З чого раптом? Справа в тому, що будуть великі зміни. Тому розповімо про них та як підлаштуватися під нові умови.

Кого торкнеться

Практично будь-яка компанія, що поважає себе, має на балансі пару-трійку основних засобів (далі також – ОС). Тому новий нормативний термін служби основних засобівторкнеться будь-якого бізнесу.

Більше того, це стосуватиметься і комерсантів. Так, з одного боку, вони мають вести бухгалтерський облік. З іншого, повинні встановлювати залишкову вартість ОС. Адже це дає право залишатися на «спрощенці».

Нове

Для початку, щоби врахувати майно, з'ясовують період його корисної експлуатації. Він має значення обох видів обліку – податкового і бухгалтерського. Основні помічником бухгалтера щодо даного терміна:

1. коди із Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ);
2. урядова Класифікація ОС з метою віднесення до амортизаційних груп (далі – Класифікація).

Врахуйте:зміни торкнулися обидва ці документи. Так, з 2017 року Класифікація зазнала коригування. Вони внесені постановою Уряду РФ від 07.07.2016 №640. Крім того, з наступного року почнуть діяти нові коди ОКОФ: на заміну ОК 013-94 прийде ОК 013-2014.

Треба сказати, що всі ці нормативні документи є дуже довгі багатосторінкові таблиці з видами ОС, кодами і термінами. Тому легко можна заплутатися, а також вбити багато часу.

Але не забув про бухгалтерів «Ростандарт». Він видав наказ від 21.04.2016 №458, який допомагає зрозуміти, який старий код ОС відповідає новому. І навпаки. Також – у вигляді таблиць.

З 2016 року майно має коштувати більше 100 000 рублів, щоб рахувати його ОС та амортизувати.

З'ясуємо, як оновлення кодів позначиться на роботі бухгалтера.

Як визначити

У 2016 році дізнаватися код конкретного основного засобу потрібно продовжувати класифікатору терміну служби основних засобівОК 013-94. А амортизаційну групу взятого на облік майна – за урядовою класифікацією від 01.01.2002 № 1.

Нагадаємо, що використовувати в роботі ці бланки закон не зобов'язує. Тому якщо ваша фірма віддала перевагу власним розробкам, не забудьте додати в них віконце для коду по ОКОФ.

Майте на увазі:нормативний термін служби основних засобів єдиний для бухгалтерського та податкового обліку.

Особливе нагадування спрощенцям

Новий ліміт

У 2016 році можна працювати на УСН за умови, що залишкова вартість ОС (вона потрібна для цілей бухобліку) становить не більше 100 млн. рублів. (Підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Відразу звернемо вашу увагу, що з 2017 року цю планку піднято до 150 мільйонів. Тобто більше фірм та ІП зможуть застосовувати УСН.

Таким чином, для спрощенців зміниться не тільки термін служби основних засобів з 2017 року.

Визначають залишкову вартість за простою формулою:

Переважно. ціна – Амортизація = Залишкова вартістьА щоб майно амортизувати (якщо це можна робити через закон), потрібно уточнити термін служби (п. 18 та 19 ПБО 6/01 «Облік ОЗ»). Фактично організація визначає його сама. Правда, все ж таки радимо заглянути в Класифікацію для цілей амортизації. Вона прийнята постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1. Це убезпечить вас від суперечок із податківцями.

Перегляд податкової бази

Застосування об'єкта «доходи мінус витрати» у багатьох випадках дозволяє у податковому обліку віднести витрати на придбані ОС протягом року. Потрібно лише проплатити майно та почати працювати з ним.

Але врахуйте: якщо швидко позбавитеся списаного ОЗ, податкову базу з УСН за минулі періоди доведеться переглянути. На механізм перерахунку впливає саме термін служби основних засобів (див. таблицю).

із змінами від 14.05.2018

Дивіться також статтю"ОКОФ 2018 - застосовуємо без помилок"

З 1 січня 2017 року діє новий Загальноросійський класифікатор основних фондів – ОКОФ ОК 013-2014 (СНР 2008), затверджений наказом Федерального агентства з технічного регулювання та метрології від 12 грудня 2014 року №2018-ст. Він прийшов на зміну Загальноросійському класифікатору основних фондів ОК 013-94, який діяв раніше (далі, відповідно, новий ОКОФ і старий ОКОФ).

У цій статті ми розповімо про облік основних засобів за допомогою «нового» ОКОФ, а також порушимо питання податкового обліку.

Новий ОКОФ та основні засоби, прийняті до обліку до 1 січня 2017 року

Матеріальні цінності, прийняті до бухгалтерського обліку у складі основних засобів до 1 січня 2017 року, слід групувати відповідно до ОКОФ ОК 013-94 та строку корисного використання зазначених об'єктів, який встановлено положеннями постанови Уряду РФ від 01.01.2002 №1 (у редакції до 1 січня 2017 року).

Зверніть увагу: із запровадженням нового ОКОФ у перехідний період між фінансовими роками не можна переносити залишки основних засобів, ухвалених на облік до 1 січня 2017 року, на інші групи майна, а також перераховувати амортизацію.

Новий ОКОФ та основні засоби, прийняті до обліку після 1 січня 2017 року

Угруповання об'єктів основних засобів, що приймаються до обліку з 1 січня 2017 року, має відповідати новому ОКОФ, а терміни корисного використання – постанові Уряду РФ від 1 січня 2002 року №1 (у редакції після 1 січня 2017 року).

Зазначимо, що шукати в новому ОКОФ об'єкти, аналогічні колишнім, не рекомендується, оскільки рівень деталізації об'єктів класифікування змінився. Так, у новому ОКОФ угруповання об'єктів, переважно, укрупнене, внаслідок чого відбувається «перетасування» об'єктів за амортизаційними групами.

Наведемо приклад: відповідно до Інструкції №157н матеріальні цінності відносяться до складу основних засобів. Однак у новому ОКОФ вони не названі і тому приймаються до обліку як основні засоби з угрупуванням зі старого ОКОФ (листи Мінфіну Росії від 27 грудня 2016 року №02-07-08/78243 та від 30 грудня 2016 року №02-08-07/79584 ).

Новий ОКОФ з метою податкового обліку

На даний час амортизаційну групу потрібно визначати залежно від того, коли основний засіб введено в експлуатацію: до 1 січня 2017 року чи після. У першому випадку, якщо амортизаційна група, до якої віднесено об'єкт основного кошти, відмінна від нової податкової класифікації, переводити об'єкт у цю групу не потрібно, як і переглядати початковий або залишковий термін корисного використання.

Якщо основний засіб ввели в експлуатацію після 1 січня 2017 року, при віднесенні об'єкта до амортизаційної групи необхідно знайти код у новій податковій класифікації. Якщо це неможливо, слід діяти за аналогією з раніше застосовуваною класифікацією.

Підхід до класифікації таких об'єктів щодо амортизаційних груп обирає профільна комісія. Рішення про підхід слід закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування.

Як вибирати коди за новим ОКОФ?

Розглянемо приклад: установа придбала джерело харчування. До 1 січня 2017 року у бухгалтерському обліку цей актив враховувався у складі основних засобів зі старим кодом ОКОФ 14 3222182. У прямому перехідному ключі зазначено, що джерела живлення не є основними фондами, а у новому ОКОФ коду для цього майна не передбачено.

Однак це не означає, що у 2017 році слід перевести джерело харчування до складу матеріальних запасів. У ситуації, якщо джерело живлення приймається до обліку після 1 січня 2017 року, його слід прийняти до обліку та ввести в експлуатацію відповідно до положень Інструкції №157н та угрупування по ОКОФ ОК 013-94 .

Багато актуальних позицій основних засобів у новому ОКОФ відсутні, зокрема деякі «побутові» об'єкти: холодильник (не промислового призначення), побутовий кондиціонер тощо. Такі основні засоби обліковуються у складі основних засобів на рахунку згідно з Інструкцією №157н та ОКОФ ОК 013-94 . При цьому не має значення, чи прийняті вони до обліку до 1 січня 2017 року чи після.

Відповідаємо на Ваші запитання

>Питання: Підкажіть ОКОФ лічильника електроенергії.

Відповідь:Для лічильника електроенергії можна вибрати код ОКОФ 330.26.51 «Обладнання для вимірювання, випробувань та навігації».

>Питання: Цікавить, на який ОКОФ поставити звукове обладнання (мікшер, мікрофон, радіосистема тощо)?

Відповідь:Для зазначених у питанні об'єктів можна вибрати код ОКОФ 320.26.30.11 «Апаратура комунікаційна, що передає з приймальними пристроями».

>Питання: Який ОКОФ поставити – комплект навчального обладнання для інженерного класу.

Відповідь:Для зазначеного основного засобу можна порекомендувати розглянути код 330.32.99.53.130 - Прилади, апаратура та пристрої демонстраційні навчальні.

>Питання: Підкажіть, будь ласка, ОКОФ та термін корисного використання для ламінатора.

Відповідь:Ламінатор - це обладнання, яке сплавляє 2 шматки пластику, між якими знаходиться якийсь папір. У цьому випадку для зазначеного основного засобу можна порекомендувати розглянути код - 330.28.99.11.146 - Машини для припресування плівки.
Що ж до термінів корисного використання та амортизаційних груп об'єктів основних засобів, всі вони встановлюються виходячи з Класифікації, утв. постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (в ред., що діє з 01.01.2017) (далі – Класифікація). У Класифікації, код 330.28.99.11.146 відсутня, отже згідно з п. 44 Інструкції № 157н за відсутності в законодавстві РФ норм, що встановлюють строки корисного використання майна з метою нарахування амортизації, цей термін визначається виходячи з рекомендацій, що містяться в документах виробника комплектацію об'єкта майна, а у разі відсутності інформації в документах виробника термін корисного використання визначається на підставі рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів.

Статтю підготовлено