Питання: В організації всі матеріали видаються на підставі Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210) (далі — відомість), а потім матеріально відповідальна особа передає ці відомості до бухгалтерії. Списання матеріалів провадиться на підставі відомості чи потрібно додатково складати Акт про списання матеріальних запасів (ф. 0504230) (далі – акт)? Списання яких матеріалів провадиться за відомостями, яких — за актом чи вимогою-накладною (ф. 0315006)?
Такі питання не рідкість. В Інструкціях N N 157н<1>, 174н<2>не зазначена номенклатура матеріалів, які можна видавати за відомостями та на вимогу-накладною. Спробуймо розібратися в цих та інших питаннях, пов'язаних з оформленням операцій з переміщення та списання матеріалів.
———————————
<1>Наказ Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н «Про затвердження Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ та Інструкції щодо його застосування ».
<2>Наказ Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування».
У п. 32 Інструкції N 174н сказано, що надходження та внутрішнє переміщення матеріальних запасів оформлюються такими первинними документами:
- Товарно-супровідними документами постачальника (продавця), іншим документом, що підтверджує отримання бюджетною установою (відвантаження, передачу) матеріальних цінностей, оформленим у рамках звичаю ділового обороту, що містить обов'язкові реквізити первинного облікового документа;
- Актом про приймання матеріалів (ф. 0315004);
- вимогою-накладною;
- Меню-вимогою на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);
- Відомістю на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);
- Відомістю;
- Іншим первинним обліковим документом, що підтверджує рух (внутрішнє переміщення) готової продукції, товарів при здійсненні діяльності бюджетною установою.
У свою чергу, вибуття матеріальних запасів провадиться на підставі наступних первинних облікових документів (п. 36 Інструкції N 174н):
- Відомості;
- Дорожнього листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) - застосовується для списання у витрату всіх видів палива;
- Меню-вимоги на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);
- Відомості на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);
- Акта;
- Акту про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143). Застосовується для оформлення рішення про списання м'якого інвентарю та посуду. У цьому рішення про списання посуду приймається з урахуванням даних Книги реєстрації бою посуду (ф.
0504044);
- Товарно-супровідних документів на реалізацію готової продукції (товарів), іншого документа, що підтверджує реалізацію (відвантаження, передачу) бюджетною установою матеріальних цінностей, оформленого в рамках звичаю ділового обороту, що містить обов'язкові реквізити первинного облікового документа;
- Іншого первинного облікового документа, що підтверджує рух (внутрішнє переміщення) готової продукції, товарів при здійсненні діяльності бюджетною установою.
У Методичних вказівках щодо застосування форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, які застосовують органи державної влади (державні органи), органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами, державні академії наук, державні (муніципальні) установи, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 15.12. 2010 N 173н (далі — Методичні вказівки), наведено роз'яснення щодо застосування відомостей та актів. Згідно з цими роз'ясненнями відомість застосовується для оформлення видачі матеріальних цінностей у користування для господарських, наукових та навчальних цілей, а також передачі в експлуатацію об'єктів основних засобів вартістю до 3000 руб. включно за одиницю. Записи у відомості провадяться по кожній матеріально відповідальній особі (графа 1) із зазначенням матеріальних цінностей, що видаються (графи 3 — 12).
Відомість затверджується керівником установи та є підставою для відображення в бухгалтерському обліку установи вибуття матеріальних запасів, об'єктів основних засобів вартістю до 3000 руб. включно за одиницю.
Щодо акта Методичні вказівки містять таку інформацію. Акт застосовується для оформлення рішення про списання матеріальних запасів та є підставою для відображення у бухгалтерському обліку установи вибуття з рахунків бухгалтерського обліку матеріальних запасів. Він складається комісією установи з надходження та вибуття активів та затверджується керівником установи.
Вимога-накладна застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами (Постанова Держкомстату України від 30.10.1997 N 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів та нематеріальних активів, матеріалів , малоцінних та швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві» (далі — Постанова N 71а)).
Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, який здає матеріальні цінності. Один екземпляр служить складові, що здає, підставою для списання цінностей, а другий - приймаючому складу для оприбуткування цінностей.
Цими ж накладними оформляються операції зі здачі складу чи комору залишків виробництва невитрачених матеріалів, якщо вони раніше були отримані на вимогу, і навіть по здачі відходів і шлюбу.
Накладну підписують матеріально відповідальні особи здавача та одержувача та здають у бухгалтерію для обліку руху матеріалів.
Теоретичні аспекти застосування вищезгаданих документів ми навели. Тепер спробуємо розібратися у конкретних ситуаціях.
Питання: Які матеріальні цінності (матеріали) списуються на підставі відомості, а які на підставі акта? У нашій організації миючі засоби, іграшки видаються зі складу за вимогами-накладними. Потім на їхнє списання ми оформляємо акт. Видача у користування канцтоварами оформляється відомістю. Чи правильно ми робимо?
Принципова відмінність списання матеріалів за актом від списання їх за відомістю полягає в наступному. За відомостями матеріали списуються з МОЛ у момент їх видачі у користування. Тобто за фактом ці матеріали є і ще не витрачені, і ми відображаємо їх рух з рахунків бухгалтерського обліку. Законодавчо не встановлено, у яких випадках матеріальні цінності списуються за актом, а яких — виходячи з відомості. Якщо уважно читати Методичні вказівки, то видно, що акт застосовується під час вибуття матеріалів з рахунків бухгалтерського обліку, а відомість просто при вибутті. Щоб уникнути плутанини, ми пропонуємо прописати в обліковій політиці установи, коли матеріали списуються на підставі акта, а коли на підставі відомості в момент видачі їх у користування. При цьому деградація за матеріалами, що списуються відразу на момент видачі в користування (відомо) або після їх фактичного витрачання (за актом), може бути наступною. Ті матеріальні цінності, витрачання яких виробляється за нормою чи витрачанням яких потрібен контроль, списуються виходячи з акта.
Видача таких матеріалів у користування провадиться за вимогами-накладними, а потім на їх фактичне витрачання складається акт. Як приклади таких матеріалів можна навести масла, гальмівні рідини, миючі засоби, запасні частини, саморізи, цвяхи, замки і т.п. Якщо подивитися форму акта, з неї випливає: комісія, призначена наказом керівника, здійснює перевірку виданих зі складу до підрозділів матеріальних запасів та встановлює фактичне їх витрачання, що, власне, і відображає в акті.
Матеріали, які незначні за ціною, витрати за якими не нормовані та які не потребують контролю у процесі їх використання, списуються з обліку в момент видачі їх в експлуатацію на підставі відомості.
Наприклад, в обліковій політиці установи може бути прописано таке: «Канцелярські товари, туалетний папір, мішки для сміття списуються з рахунків бухгалтерського обліку на підставі відомості, складеної в момент видачі їх зі складу у користування. Інші матеріали (лампочки, миючі засоби, паливно-мастильні матеріали (за винятком бензину та дизеля), запасні частини для автомобіля тощо) списуються за рішенням комісії про списання матеріальних цінностей та на підставі складеного нею акту».
На нашу думку, ви правильно робите, що іграшки та миючі засоби видаєте зі складу за вимогами-накладними, а потім на їх списання оформляєте акт.
Питання: Передача зі складу до відділів канцелярських товарів оформляється відомістю. Чи можна операцію зі списання канцелярських товарів здійснювати на підставі цієї відомості, чи потрібно додатково оформити акт?
Як нами було сказано вище, згідно з Методичними вказівками відомість затверджується керівником установи та є підставою для відображення у бухгалтерському обліку установи вибуття матеріальних запасів. У п. 36 Інструкції N 174н теж йдеться про те, що операції з вибуття матеріалів від одного МОЛ до іншого цілком можуть відображатися у відомості. У разі списання цих матеріалів з рахунків бухгалтерського обліку складається акт, якщо обліковою політикою установи не встановлено інше.
Питання: Чи можна на підставі Накладної на відпустку матеріалів на бік (ф. 0315007) (далі — накладна) списати матеріали (олівці та ручки) з бухгалтерського обліку?
Відповідно до Постанови N 71а накладна застосовується для обліку відпустки матеріальних цінностей господарствам своєї організації, які розташовані за межами її території, або стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Накладну виписує працівник структурного підрозділу у двох примірниках на підставі договорів (контрактів), нарядів та інших відповідних документів та пред'являє одержувач довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку.
Перший екземпляр передають складу як підставу для відпуску матеріалів, другий - одержувачу матеріалів.
Беручи до уваги положення п. 36 Інструкції N 174н, на підставі накладної списання матеріалів не провадиться. Цей первинний документ використовується при відображенні операцій з обліку відпустки матеріальних цінностей господарствам своєї організації, що розташовані за її територією, або стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Для відображення операції з передачі матеріалів (олівців та ручок) використовується відомість, і на підставі її, як ми говорили вище, проводиться списання матеріалів при їх передачі від МОЛ. Списання матеріалів із рахунків зазвичай оформляється актом.
Питання: Багато фахівців у галузі фінансів та бухгалтерського обліку, даючи роз'яснення щодо обліку та списання ганчірки, рекомендують робити її списання на підставі акта. Чому для здійснення цієї операції недостатньо відомості?
Прямої вказівки на те, що передача ганчір'я у користування відображається на підставі відомості, а потім оформляється акт, Інструкції N N 157н та 174н не містять. З дослівного прочитання Методичних вказівок випливає: якщо у вашій обліковій політиці встановлено, що списання ганчірки з обліку провадиться на підставі відомості в момент її видачі в користування, ви використовуєте відомість. У разі якщо такої можливості в обліковій політиці не прописано, вами повинні бути складені відомість або накладна вимога, що відображають видачу ганчір'я у користування. Факт користування має бути відображено в акті, на підставі якого проводиться операція зі списання ганчірки з бухгалтерського обліку.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
Метод списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці зручний для застосування у випадках, коли організація використовує у виробництві невелику номенклатуру матеріалів і можна легко відстежити, з якої партії списані матеріали, причому ціни на них залишаються досить стабільними протягом тривалого періоду. У цьому випадку облік ведеться за кожною партією матеріалів окремо, і списуються матеріали саме за цінами, за якими вони прийняті до обліку.
Крім того, цей метод повинен застосовуватися для оцінки таких видів МПЗ:
· матеріалів, які використовуються в особливому порядку: дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, радіоактивних речовин та інших подібних матеріалів;
· Запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
Пунктом 74 Методичних вказівок №119н запропоновано два варіанти списання матеріалів за ціною кожної одиниці:
1. До собівартості одиниці включаються всі витрати, пов'язані з придбанням цих запасів. Цей спосіб застосовується, коли є можливість точно визначити суми витрат на придбання, що відносяться до різних матеріалів.
2. Спрощений спосіб, за яким у собівартість одиниці включається лише вартість запасів за договірними цінами, а транспортні та інші витрати, пов'язані з їх придбанням, враховуються окремо та списуються пропорційно до вартості матеріалів, списаних у виробництво, у договірних цінах. Цей спосіб застосовується, коли неможливо точно встановити, яка частка транспортно-заготівельних витрат (далі ТЗР) відноситься до кожної конкретної партії придбаних матеріалів.
приклад 1.
(1 варіант)
На початок місяця в організації "А" вважалися залишки фарби в кількості 120 кілограм на суму 3600 рублів за фактичною собівартістю.
Перша партія – 150 кілограм, вартість партії – 3 200 рублів.
Транспортні витрати становили 1 000 рублів;
Друга партія - 200 кілограм, вартість партії - 5600 рублів.
Транспортні витрати становили 1 000 рублів.
Облік матеріалів ведеться із включенням ТЗР у фактичну собівартість. Для простоти розрахунків усі суми наведені без податку на додану вартість (далі ПДВ).
Фактична собівартість фарби становить:
Залишок початку місяця: 3 600 / 120 = 30 рублів.
Перша партія: (3200 + 1000) / 150 = 28 рублів за 1 кілограм.
Друга партія: (5600 + 1000) / 200 = 33 рубля за 1 кілограм.
Протягом місяця витрачено:
100 кілограм фарби із залишку на початок місяця;
90 кілограм фарби із першої партії;
120 кілограм фарби з другої партії.
Вартість витраченої фарби складає:
100 х 30 + 90 х 28 + 120 х 33 = 9480 рублів.
Закінчення прикладу.
приклад 2.
(варіант 2)
Організація «А» застосовує спрощений спосіб списання матеріалів за собівартістю кожної одиниці.
На початок місяця в "А" числяться 120 кг фарби на суму 3100 рублів за договірними цінами. Транспортні витрати - 500 рублів.
Протягом місяця придбано дві партії фарби:
1) 150 кілограм, вартість партії 3 200 рублів. Транспортні витрати 1000 рублів.
2) 200 кілограм, вартість партії 5 600 рублів. Транспортні витрати 1000 рублів.
Собівартість фарби за договірними цінами становить:
Залишок початку місяця: 3 100 / 120 = 25,83 рубля.
Перша партія: 3200/150 = 21,33 рубля.
Друга партія: 5600 / 200 = 28 рублів.
Протягом місяця відпущено у виробництво:
100 кг фарби із залишку на початок місяця;
90 кг фарби із першої партії;
120 кг фарби з другої партії.
Вартість відпущеної фарби у виробництво за місяць за договірними цінами становить: 100 кілограм х 25,83 рубля + 90 кілограм х 21,33 рубля + 120 кілограм х 28 рублів = 8132,70 рубля.
Розрахуємо відсоток ТЗР:
(500 + 1000 +1000) / (3100 + 3200 + 5600) х 100 = 21,01%
Сума ТЗР, що стосується збільшення вартості фарби, відпущеної у виробництво:
8132,70 рубля х 21,01% = 1708,68 рубля.
Закінчення прикладу.
Основною перевагою методу списання МПЗ за собівартістю кожної одиниці є те, що всі матеріали списуються за їхньою реальною собівартістю без будь-яких відхилень. Проте цей метод застосовується лише у випадках, коли організація використовує порівняно невелику номенклатуру матеріалів, коли можна точно визначити, які саме матеріали списані.
У тих же випадках, коли неможливо точно відстежити, матеріали з якої партії відпущені у виробництво, доцільно застосовувати один з трьох описаних нижче методів.
Відповідно до пункту 18 ПБО 5/01, метод списання МПЗ за середньою собівартістю полягає в наступному. По кожному виду матеріалів середня собівартість одиниці визначається як частка від поділу загальної собівартості цих матеріалів (сума вартості матеріалів початку місяця і що надійшли протягом місяця) кількість цих матеріалів (сума залишку початку місяця і що надійшли протягом месяца).
Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається множенням їхньої кількості на середню собівартість. Вартість залишку на кінець місяця визначається множенням кількості матеріалу на залишку на середню собівартість. Таким чином, середня собівартість одиниці матеріалів може змінюватись від місяця до місяця. Сальдо за рахунками обліку МПЗ відбивається за середньою собівартістю.
приклад 3.
Припустимо, що у організації «А» початку місяця залишок тканини становить 1 500 метрів, середня собівартість становить 95 рублів за 1 метр. Протягом місяця надійшла тканина:
1-а партія: 1000 метрів за ціною 89,50 рублів за 1 метр;
2-а партія: 500 метрів за ціною 100 рублів за 1 метр;
3-я партія: 1200 метрів за ціною 80 рублів за 1 метр.
Протягом місяця витрачено на виробництво 3500 метрів тканини.
Середня собівартість тканини становить:
(1500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 рублів за 1 метр.
Вартість списаної у виробництво тканини становить: 3500 х 90,00 = 315 000 рублів.
Залишок тканини на кінець місяця: (1500 + 1000 + 500 + 1200) 3500 = 700 метрів.
Вартість залишку тканини на кінець місяця: 700 х 90-00 = 63 000 рублів.
Закінчення прикладу.
Зверніть увагу!
У Листі Міністерства фінансів Російської Федераціївід 10 березня 2004 року №16-00-14/59 «Про бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів» надано роз'яснення щодо застосування способів середніх оцінок, фактичної собівартості матеріалів:
«Відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 року №119н «Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів», пункт 78, застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріалів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, передбачених у підпункти «б», «в», «г» пункту 73 цих Методичних вказівок можуть здійснюватися такими варіантами:
- виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період):
- шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзна оцінка), при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість та вартість матеріалів на початок місяця та всі надходження до моменту відпустки.
Застосування ковзної оцінки має бути економічно обґрунтовано та забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.
Таким чином, будь-яких обмежень, за винятком суто економічного чинника, що випливає із «принципу раціонального ведення бухгалтерського обліку», у застосуванні зазначених варіантів середніх оцінок не передбачено».
Різниця між виваженою та ковзною оцінкою полягає у виборі дати, на яку проводиться оцінка сировини та матеріалів. При використанні виваженої оцінки оцінка проводиться на звітну дату, а при використанні ковзної оцінки на момент списання сировини і матеріалів у виробництво.
приклад 4.
(У прикладі цифри наведені без ПДВ)
На початок місяця в обліку організації «А» вважалися залишки тканини для виробництва швейних виробів у кількості 500 метрів у сумі 25 000 рублів. Середня собівартість 1 метра тканини становить 50 рублів.
Протягом місяця на склад «А» надійшло:
2-го числа: 100 метрів тканини за ціною 45 рублів у сумі 4 500 рублів;
10-го числа: 200 метрів тканини за ціною 52 рубля у сумі 10 400 рублів;
25-го числа: 300 метрів тканини за ціною 47 рублів у сумі 14 100 рублів.
Протягом місяця відпущено у виробництво 700 метрів тканини, у тому числі:
17-го числа 400 метрів;
27-го числа 300 метрів.
1. Організація «А» застосовує виважену оцінку (оцінка провадиться на звітну дату).
Визначимо кількість та вартість тканини, що надійшла протягом місяця, з урахуванням кількості та вартості тканини на початок місяця:
500 + 100 + 200 + 300 = 1100 метрів.
25000 + 4500 + 10400 + 14100 = 54 000 рублів.
Середня ціна 1 метра тканини на місяць становитиме:
54 000 рублів / 1100 метрів = 49,09 рубля.
Вартість списаної протягом місяця тканини:
700 метрів х 49,09 рубля = 34363 рубля.
Залишок тканини на кінець місяця: 1 100 700 = 400 метрів.
Вартість залишку тканини на кінець місяця: 54 000 34 363 = 19 637 рублів.
19637 рублів / 400 метрів = 49,09 рубля.
2. Організація «А» застосовує ковзну оцінку (оцінка проводиться на дату списання матеріалів у виробництво).
p align="justify"> Перша партія тканини відпущена у виробництво 17 числа, отже, при використанні даного методу слід визначити середню вартість тканини на цю дату.
Визначимо кількість і вартість тканини, що надійшла (з урахуванням залишку на початок місяця) на 17 число:
500+100+200=800 метрів.
25 000 + 4500 + 10 400 = 39 900 рублів.
Середня вартість 1 метра тканини: 39900 рублів / 800 метрів = 49,88 рубля.
17 числа у виробництво відпущено 400 метрів тканини, її вартість становитиме:
400 метрів х 49,88 рубля = 19952 рубля.
Тепер слід визначити кількість, вартість та середню вартість 1 м тканини, що залишилася на складі на 18 число:
800 метрів - 400 метрів = 400 метрів.
39 900 19 952 = 19 948 рублів.
19948 рублів / 400 метрів = 49,87 рубля.
Наступна партія тканини відпущена у виробництво 27 числа, але 25 числа складу поступила ще одна партія тканини у кількості 300 м у сумі 14 100 рублів. Отже, необхідно визначити середню вартість 1 метра тканини, що склалася на 27 число.
Визначимо кількість та вартість 1 метра тканини, що надійшла з 18 до 27 числа (з урахуванням залишку на 18 число):
400+300=700 метрів.
19948 + 14100 = 34048 рублів.
Середня вартість 1 метра тканини на момент відпустки наступної партії становитиме:
34048 рублів / 700 метрів = 48,64 рубля.
Вартість тканини, відпущеної у виробництво 27 числа, становитиме:
300 метрів х 48,64 рубля = 14592 рубля.
Залишок тканини на кінець місяця: 700 300 = 400 метрів.
Вартість тканини на кінець місяця: 34 048 14 592 = 19 456 рублів.
Середня вартість 1 метра тканини на кінець місяця (на початок наступного місяця):
19456 рублів / 400 метрів = 48,64 рубля.
Метод ЛІФО (від англійської Last In First Out) називають також моделлю бочки.
Відповідно до пункту 20 ПБО 5/01 цей метод ґрунтується на припущенні, що матеріали списуються у виробництво у послідовності, зворотній тій, в якій вони придбані. Матеріали з раніше придбаних партій не списуються, доки не витрачено останню. При методі ЛІФО матеріали, відпущені у виробництво, оцінюються за фактичною собівартістю матеріалів, останніх за часом придбання, а залишок матеріалів на кінець місяця оцінюється за собівартістю перших за часом придбання.
Якщо перші за часом придбання партії коштують дешевше, а наступні дорожче, застосування методу ЛІФО призводить до того, що матеріали списуються у виробництво за більшою вартістю, відповідно, собівартість продукції вища і прибуток нижчий.
Якщо ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то навпаки, у разі застосування методу ЛІФО сума податку на прибуток збільшуватиметься.
У літературі запропоновано два способи визначення вартості матеріалів, які списані у виробництво за методом ЛІФО.
1. Спочатку списуються матеріали за вартістю останньої придбаної партії, якщо кількість списаних матеріалів більша за цю партію, списується попередня і так далі. Залишок матеріалів визначається відніманням вартості списаних матеріалів із загальної вартості матеріалів, що надійшли протягом місяця (з урахуванням залишку початку місяця).
2. Визначається залишок матеріалів на кінець місяця за ціною перших за часом придбання. Вартість матеріалів, списаних у виробництво, визначається відніманням отриманої величини із загальної вартості матеріалів, що надійшли за місяць (з урахуванням залишку на початок місяця).
Приклад 6.
Скористаємося умовами попереднього прикладу.
На початок місяця залишок фарби становив 100 банок за ціною 35 рублів за банку.
Залишок початку місяця становить: 100 x 35 = 3 500 рублів.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 120 банок за ціною 40 рублів за банку;
2 партія: 80 банок за ціною 45 рублів за банку;
3 партія: 100 банок за ціною 50 рублів за банку.
Загальна вартість фарби:
120 х 40 + 80 х 45 + 100 х 50 = 13 400 рублів
За місяць у виробництво списано 270 банок фарби, решта на кінець місяця становить 130 банок.
1 варіант.
Усього списано 270 банок фарби, причому спочатку повністю списується третя партія (100 банок), потім списується друга партія (80 банок). Оскільки загальна кількість більше, то кількість, що залишилася, списується з першої партії: 270 - (100 + 80) = 90 банок.
Вартість списаної фарби:
100 х 50 + 80 х 45 + 90 х 40 = 12200 рублів.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби становить:
12200/270 = 45,19 рубля.
Вартість залишку фарби складає:
(3500 + 13400) 12200 = 4700 рублів.
При цьому варіанті необхідно точно визначити, матеріали з яких партій складають залишок на кінець місяця, оскільки ці дані потрібні для правильного віднесення матеріалів до конкретних партій при списанні наступних місяців.
Залишок становлять:
З першої партії: 120 90 = 30 банок на суму 30 х 40 = 1 200 рублів;
Фарба, яка становила залишок початку місяця, повністю значиться на залишку й наприкінці місяці: 100 x 35 = 3 500 рублів.
2 варіант.
Залишок на кінець місяця становить 130 банок, причому фарба, що значилася в залишку на початок місяця (100 банок) залишається невитраченою і на кінець місяця, оскільки цього недостатньо, 30 банок з першої партії також включаються до залишку.
Вартість залишку на кінець місяця складає:
100 х 35 + 30 х 40 = 4700 рублів.
Вартість списаної фарби складає:
(3 500 + 13 400) 4 700 = 12 200 рублів.
Середня собівартість однієї банки списаної фарби:
12200/270 = 45,19 рубля.
Закінчення прикладу.
Таким чином, за методом ЛІФО вартість списаних матеріалів та залишку також однакові при використанні обох варіантів. При другому варіанті досить точно визначити, матеріали з яких саме партій складають залишок на складі, а вартість списаних матеріалів визначається розрахунковим шляхом без обов'язкового віднесення на конкретну партію, тоді як при першому варіанті потрібно точно визначати, з яких партій матеріали списуються і залишаються на кінець місяця. При частих закупівлях матеріалів перший варіант незручний через трудомісткість розрахунків.
При використанні методів списання МПЗ за середньою собівартістю, ФІФО або ЛІФО розраховані значення вартості списаних матеріалів і залишків на кінець періоду відрізняються один від одного. Це, своєю чергою, впливає собівартість продукції, і, на величину прибутку. Тому при виборі методу списання матеріалів необхідно визначити, які критерії є найважливішими.
Приклад 7.
На початок місяця залишок матеріалів організації «А» становив 300 одиниць за ціною 110 рублів за одиницю загальну суму: 300 x 110 = 33 000 рублей.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 130 рублів за одиницю загальну суму 65 000 рублів;
2 партія: 600 одиниць за ціною 170 рублів за одиницю загальну суму 102 000 рублів;
3 партія: 200 одиниць за ціною 180 рублів за одиницю загальну суму 36 000 рублів.
Загальна вартість матеріалів:
33000 + 65000 + 102000 + 36000 = 236000 рублів.
а) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 236 000/1600 = 147,50 рубля.
Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 147,50 = 177 000 рублів.
Залишок наприкінці місяця становить: 400 x 147-50 = 59 000 рублів.
Б) Метод ФІФО.
Залишок наприкінці місяця: 200 x 180 + 200 x 170 = 70 000 рублів.
Вартість списаних матеріалів: 236 000 70 000 = 166 000 рублів.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 166000 / 1200 = 138,33 рубля.
В) Метод ЛІФО.
Залишок наприкінці місяця: 300 x 110 + 100 x 130 = 46 000 рублів.
Вартість списаних матеріалів: 236 000 46 000 = 190 000 рублів.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів: 190000 / 1200 = 158,33 рубля.
Об'єднаємо отримані результати до таблиці:
При застосуванні методу ЛІФО вартість списаних матеріалів максимальна, у своїй підвищується собівартість продукції і, відповідно, прибуток знижується.
З використанням методу списання за середньої собівартості вартість списаних матеріалів і, отже, собівартість продукції меншою мірою визначаються коливаннями цін і можуть зберігатися досить стабільному рівні.
Звідси можна дійти такого висновку: метод ЛІФО зручний для мінімізації прибуток. Метод ФІФО цих цілей найбільш невигідний, оскільки у разі податки зростають. Однак якщо організація ставить за мету отримання максимального прибутку і, отже, збільшення сум виплачуваних дивідендів, зручніше застосовувати метод ФІФО. Крім того, цей метод дозволяє отримати більш достовірні дані про вартість матеріалів, що списуються і собівартість продукції, так як на практиці матеріали, як правило, списуються в порядку надходження.
Ці висновки є справедливими, якщо ціни на матеріали підвищуються. Якщо ж ціни на матеріали мають тенденцію до зниження, то для мінімізації податків зручнішим стає метод ФІФО, а метод ЛІФО для цих цілей підходить найменше. Метод середньої собівартості, як і раніше, дає середні показники.
Для демонстрації переваг та недоліків різних методів списання МПЗ ми розглянули варіанти, у яких ціни на матеріали або постійно зростають, або постійно знижуються. Насправді ж ціни матеріали можуть, як збільшуватися, і знижуватися. І тут різницю між методами менш очевидні.
Приклад 8.
Змінимо умови попереднього прикладу.
На початок місяця залишок матеріалів становив 300 одиниць за ціною 110 рублів за одиницю загальну суму 33 000 рублів.
Протягом місяця надійшло:
1 партія: 500 одиниць за ціною 170 рублів за одиницю загальну суму 85 000 рублів;
2 партія: 600 одиниць за ціною 180 рублів за одиницю загальну суму 108 000 рублів;
3 партія: 200 одиниць за ціною 130 рублів за одиницю загальну суму 26 000 рублів.
Загальна кількість матеріалів (залишок на початок місяця та матеріали):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 одиниць.
Загальна вартість матеріалів:
33 000 + 85 000 + 108 000 + 26 000 = 252 000 рублів.
Протягом місяця витрачено 1200 одиниць.
Залишок на кінець місяця: 1600 1200 = 400 одиниць.
а) Метод середньої собівартості.
Середня собівартість одиниці становить: 252 000/1600 = 157,50 рубля.
Вартість списаних матеріалів становить: 1200 х 157,50 = 189 000 рублів.
Залишок наприкінці місяця становить: 400 x 157,50 = 63 000 рублів.
Б) Метод ФІФО.
Залишок наприкінці місяця: 200 x 130 + 200 x 180 = 62 000 рублів.
Вартість списаних матеріалів: 252 000 62 000 = 190 000 рублів.
Середня собівартість одиниці списаних матеріалів:
190 000/1 200 = 158,33 рубля.
Закінчення прикладу.
Як бачимо, в умовах даного прикладу всі три методи дають подібні результати, причому при використанні методів середньої собівартості та ФІФО отримані значення практично однакові. Залежно від динаміки цін можуть виникнути ситуації, коли методи середньої собівартості і ЛІФО, або ФІФО та ЛІФО, або всі три методи призводитимуть до однакових результатів.
Докладніше з питаннями щодо списання матеріально-виробничих запасів у виробництво Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Матеріально-виробничі запаси».
Після скасування чітких форм первинних документів бухгалтери зіткнулися з проблемою: яким конкретно документом приймати сировину та списувати її на витрати? Складність процесу полягає в тому, що організація використовує матеріали з різним терміном служби та цінністю. Тому порядок їхнього обліку може бути ідентичними. З цієї статті ви дізнаєтесь, як правильно списувати матеріали у виробництві, будівництві та на державному підприємстві.
Оприбуткування запасів
Надходження сировини на склад має бути підтверджено бухгалтерськими документами. Варіантів оформлення є кілька.
- Прибутковий ордер.Оформляється лише в тому випадку, якщо до якості та асортименту партії немає претензій. Він досить великий, тому можна пропустити такі реквізити: форми ОКПО та ОКУД; номер паспорта; дані страхової компанії; код одиниці виміру.
- ТОРГ-12.На цій накладній має стояти підпис відповідальної особи. На додаток до неї складається прибутковий ордер.
- Акт про приймання матеріалів.Його складають у разі невідповідності асортименту у накладній, а також якщо інше не прописано у договорі з постачальником.
Найчастіше для цієї мети використовується прибуткова накладна з такими реквізитами:
- найменування постачальника та покупця;
- юридичну адресу організації;
- найменування товарів, що поставляються;
- їх кількість;
- ціна за одиницю та сума.
Видача сировини зі складу
Ця операція також має бути відображена у відповідних документах:
- вимога-накладна при відвантаженні матеріалів зі складу, без обмежень на їх отримання;
- накладний на відпустку сировини на бік під час передачі запасів до іншого територіального підрозділу (філія зі складом);
- лімітно-забірна карта використовується, якщо в організації встановлено обмеження.
Облік запасів у витратах
Після випуску матеріалів зі складу у виробництво їх вартість має бути списана до дебету рахунків обліку витрат. Але часто буває так, що запаси фізично переїхали зі складу на виробничу ділянку, але ще не були використані. Відслідковувати такі ситуації мають економісти, а не бухгалтери. У таких випадках, а також якщо у вимогі-накладній не було зазначено призначення використання матеріалів, має складатися акт витрати.
Вартість сировини залишається незмінною. Списання матеріалів у 1С у разі відображається документом «Переміщення». Є ще одна передумова для його складання. У податковому обліку вартість сировини, яка не була витрачена у виробництві, не може відображатись у сумі витрат поточного місяця. Контролювати цей процес можна документом "Переміщення".
Облік МШП
Канцтовари та інші подібні матеріали ставляться на баланс на основі авансового звіту відповідальної особи або прибуткової накладної постачальника. Але списувати їх цими документами не можна. Для цієї мети використовується та ж лімітно-забірна карта або вимога-накладна. Якщо ж у них не було вказано цільове призначення, складається акт. У такому разі показувати використання ручок, паперу та інших МШП краще частинами. Або списувати великі суми один раз на квартал чи півроку. Інакше контролюючі органи можуть натрапити на позапланову перевірку.
Списання будівельних матеріалів
При зведенні навіть невеликих об'єктів важливий правильний бухгалтерський облік. Від вартості списаної сировини залежить ціна. При цьому важливо правильно враховувати відпущені у виробництво, передані для будь-яких потреб, реалізовані та ліквідовані запаси. Списання матеріалів у будівництві має свої нюанси. Облік ТМЦ починається на етапі складання проектно-кошторисної документації.
Державні норми списання матеріалів прописані у документі СНіП. Контроль над виконанням здійснює виробничо-технічний відділ (ПТО). Керівник окремим наказом призначає відповідальних за операцію. Зазвичай це начальник дільниці виробництва, інженер та бухгалтер. У наказі також прописується відповідальність кожної уповноваженої особи.
Оцінка сировини
Запаси повинні ставитися на прихід і списуватися за фактичною собівартістю, що включає: ціну одиниці матеріалу, транспортні витрати, консультаційні та інші витрати, мито, вартість послуг посередників.
Собівартість найдорожчої сировини розраховується кожної позиції окремо. Але такий варіант використовується досить рідко. Найчастіше запаси у сумі витрат враховуються за середньою собівартістю чи методом FIFO. Суть його полягає в тому, що спочатку списується раніше прибуткова сировина.
Залежно від домовленості з постачальником та наявності розрахункових показників використовуються різні документи, що підтверджують списання матеріалів:
- норми витрати на конкретного виробництва, затверджені керівництвом;
- кошторисні дані;
- журнали виконаних робіт (форма КС-6а);
- дані про фактичну витрату сировини (№ М-29).
Останню форму потрібно регулярно доопрацьовувати для конкретної будівельної галузі. Вона має включати два розділи: нормативна потреба сировини залежно від обсягу робіт та фактичні відхилення.
Оптимальний порядок списання сировини:
- видача матеріально начальнику провадження на основі матеріального звіту із залишками запасів на його складі - початок кожного місяця;
- складання форми М-29 відповідальною особою – після закінчення звітного періоду;
- передача даних для перевірки ПТО, головному інженеру і потім бухгалтерію.
Так здійснюється списання матеріалів у будівництві.
Перевищення норм використання ТМЦ
Якщо ТПО виявив невідповідність деяких норм витрати запасів, то начальнику виробництва необхідно написати пояснювальну записку встановленої форми. Також спеціальною комісією має бути складений акт про використання сировини. Усі ці документи прикріплюються до звіту М-29. Якщо перевитрата була викликана розкраданням або псуванням, необхідно звернутися до відповідних органів для отримання довідок. Якщо керівник визнає дані обґрунтованими, то сировина може бути списана.
Так як використання матеріалів заздалегідь вказується в кошторисній документації, яку не можна змінювати під час будівництва, всі витрати несе забудовник. У такому разі керівник повинен вжити всіх заходів для пошуку винних осіб, щоб стягнути з них збитки. У разі пожежі, розкрадання чи інших надзвичайних ситуацій бухгалтерія зараховує витрати до позареалізаційних.
Списання матеріалів у бюджетній установі
Переміщення запасів усередині організації оформляється такими документами:
- Відомістю видачу кормів.
- Вимогою-накладною.
- Меню-вимогою на видачу продуктів.
- Відомістю відпустки матеріальних цінностей.
Крім вище зазначених документів, списання матеріалів може також здійснюватися на підставі:
- Дорожнього листа (для всіх видів паливно-мастильних матеріалів).
- Акту про списання запасів.
- Акту про списання господарського інвентарю.
У цих документах обов'язково мають бути зазначені такі реквізити:
- найменування, дата складання;
- назва установи та її коди (ІПН, ОКПО, КПП);
- найменування господарської операції;
- вимірювачі;
- посадові особи, їх підписи.
Умовно товарні запаси можна розділити на такі групи: ті, облік яких необхідно продовжувати після передачі в експлуатацію, та сировину, контролювати яку немає необхідності. Витрата другої категорії оформляється Відомістю відпустки матеріальних цінностей потреби організації. Цим же документом канцтовари відпускаються працівникам підприємства та списуються у момент введення в експлуатацію.
Використання інших запасів фіксується вимогою-накладною, із зазначенням найменувань, кількості, відповідальних осіб та цільового призначення. Документи, які б підтверджували використання матеріалів, затверджуються керівником організації. Акт про списання м'якого та господарського інвентарю оформляється на підставі рішення комісії. Відповідальні особи фіксують використання запасів у Книзі чи Картці обліку. Ось так робиться списання матеріалів у бюджетній установі.
Проведення
Паралельно з видачею запасів зі складу проводиться їх списання з рахунків бухгалтерського обліку та зарахування їх на відповідні статті витрат. Ця операція оформляється лімітно-забірною карткою, вимогою-накладною. Але оскільки їхня форма чітко не прописана в управлінському обліку, то кожне підприємство доопрацьовує документи під себе. Таким чином, списання матеріалів у виробництві, як і будь-якої іншої галузі, провадиться за уніфікованим документом. Хоч би яким папером проводилася операція, головне, щоб у ній були вказані всі реквізити. Нижче наведені відповідні проводки.
Списання матеріалів (таблиця):
| Д-т | К-т | Операція |
| 20 | 10 | Відпустка сировини у цех |
| 23 | 10 | Передача матеріалів у допоміжні виробництва |
| 25 | 10 | Відпустка сировини на загальновиробничі потреби |
| 26 | 10 | Передача матеріалів на загальногосподарські потреби |
| 10 | 10 | Переміщення сировини між цехами |
Щонайменше один раз на рік на підприємстві повинна проводитися інвентаризація. При цьому формується комісія у складі бухгалтера, начальника виробництва та співробітника цеху, яка займається оцінкою та підрахунком усіх залишків на складі. Якщо в результаті такої перевірки були виявлені морально застарілі запаси, сировина, що сталася непридатною, а також недостачі внаслідок розкрадання, пожежі, псування та інших лих - оформляється відповідний акт. Наказ на списання матеріалів має підписати керівник організації. Ця операція у бухгалтерському обліку проводиться вже за іншими проводками.
| Д-т | К-т | Списання матеріалів |
| 94 | 10 | на підставі акту |
| 20 (23) | 94 | у межах норм убутку за рахунок основного (допоміжного) виробництва |
| 25 | 94 | на загальновиробничі потреби |
| 26 | 94 | за рахунок загальногосподарських витрат |
| 73.2 | 94 | на винних осіб вище за норму |
| 91.2 | 68.2 | |
| 50.01 | 73.2 | погашення винними особами заборгованості |
| 91.2 | 94 | понад норми, якщо винних осіб не знайдено, або за рішенням суду |
| 99 | 10 | втрати внаслідок стихійних лих |
| 99 | 68.2 | відновлення ПДВ, пред'явленого до виплат за недоліками |
| 91.2 | 10 | вибуття матеріалів внаслідок безоплатної передачі |
| 91.2 | 68.2 | коригування суми ПДВ |
У разі якщо сировину було продано іншій фізичній чи юридичній особі за заздалегідь обумовленою ціною, то така угода оформляється документом «Відпустка матеріалів на бік». До нього прикладається договір, рахунок-фактура та ТТН, що підтверджує відвантаження товару.
Занесення даних до бази
На сьогоднішній день для бухгалтерського обліку використовується спеціалізована програма 1С 8.2. До неї заноситься вся інформація про товарні запаси, оформляється надходження та списання матеріалів. Зразок документів (типова форма) вже вбито до бази. Користувачеві потрібно лише заповнити відповідні поля. При цьому дуже важливо коректно вказувати найменування позиції та рахунки обліку.
Щоб оприбуткувати матеріали у типовій програмі «1С: Бухгалтерія 8», необхідно виконати одну з таких операцій:
- «Номенклатура та склад» – «Довідники» – «Номенклатура» – «Матеріали»;
- «Підприємство» – «Товари» – «Номенклатура» – «Матеріали».
Далі необхідно вибрати «Надходження товарів та послуг» у підменю «Покупки та продажі». Даним документом формується проведення в Дебет 10 рахунки. Списання матеріалів у 1С 8.2 оформляється стандартним документом «Вимога-накладна», що знаходиться у розділі «Випуск продукції» меню «Виробництво».
У вікні спочатку потрібно вибрати склад. Якщо запаси, які будуть проводитись одним документом, оприбутковані по-різному, то в шапці слід встановити галочку навпроти пункту «Рахунки витрат» на закладці «Матеріали». Цей чекбокс додає відповідну графу до форми документа.
Для швидкого заповнення номенклатурних позицій у документі можна використовувати кнопку "Підбір". При цьому на екрані з'явиться довідник матеріалів, в якому потрібно вибрати позиції, вказати рахунки та кількість. Документ проводиться після натискання кнопки "ОК". При цьому запаси будуть списані за середньою собівартістю зі статті «Сировина та матеріали» до Дебету рахунків (20.01, 26, 25, 44.01). У друкованій формі виводиться накладна за формою М11. Її підписують відповідальні особи, а потім встановлюється штамп.
Це стандартний документ, який формується, якщо сировина була використана на конкретні цілі. У решті випадків списання матеріалів оформляється однойменним документом, який знаходиться в меню «Склад». Принцип його заповнення аналогічний вище описаному: у вікні спочатку необхідно вибрати склад, потім вбити номенклатурні позиції, їх кількість і вказати рахунки обліку.
Якщо програма видає помилку під час проведення документа, то можливі три варіанти: або у самому бланку були заповнені в повному обсязі поля, або вказано неправильний рахунок обліку, або обраного сировини складі був. Для початку потрібно перевірити сам документ. Неправильний рахунок обліку міг з'явитись, якщо бланк створювався шляхом копіювання попереднього. Якщо помилка викликана нестачею матеріалів на складах, тобто є сенс перевірити послідовність проведення документів (прихід-витрата) та змінити дату або час списання. Ось як проводиться списання матеріалів у виробництві.
Висновок
Отже, ми розглянули всі аспекти цього питання. Облік списання матеріалів дозволяє якісно контролювати наявність запасів та спрощує роботу бухгалтерії. Це допомагає уникнути проблем із контролюючими органами щодо використання сировини. Державні норми списання матеріалів прописані в БНіП. Контроль над виконанням здійснює ОТП. Оскільки на найвищому рівні чітко не прописані документи, що підтверджують витрати сировини, то кожне підприємство доопрацьовує універсальні форми самостійно. Наказ на списання матеріалів обов'язково має бути підписаний керівником організації.
Закуплені матеріали для роботи підприємства чи офісу з часом витрачаються, а отже, виникає потреба їх списувати. Матеріали можуть бути витрачені для виробництва продукції, на канцелярські потреби офісних працівників, на потреби обслуговуючого персоналу, вони можуть бути просто зіпсовані або викрадені або передані в іншу організацію шляхом продажу або обміну.
Складність обліку матеріалів у тому, що вони різні, по-різному використовуються, мають різну цінність і термін служби. Тому й порядок їх списання відрізняється.
Порядок списання матеріалів
Щоб оформити списання матеріалів, потрібно:
- Скласти акт списання
- Додати бухгалтерську довідку.
Для списання матеріалів створюється комісія із матеріально відповідальних осіб, яка і складає акт на списання. Акт має бути складений у трьох примірниках: один для бухгалтерії, як підстава для списання матеріалів із відповідальної особи, другий для комісії, а третій примірник матеріально-відповідальній особі.
Як скласти акт на списання матеріалів
Існує єдина форма акта на списання матеріалів, затверджена Держкомстатом РФ.
В акті обов'язково повинні бути такі елементи:
- дата та місце його складання
- ПІБ, посада кожного члена комісії, його підпис
- Таблиця з переліком матеріалів, що списуються, їх кількістю, причиною списання (списання у виробництво, непридатність для подальшого використання, розкрадання, безоплатна передача)
- ціна та загальна сума по кожному виду
- у самому низу прописом ставиться загальна сума, яку списується товар.
Кожен член комісії підписує акт, та був затверджується керівником компанії чи підприємства. До комісії може входити представник санепіднагляду чи іншої контролюючої організації. Підпис керівника, який затверджує списання, ставиться у правому верхньому кутку документа із зазначенням посади та розшифровкою підпису, а також ставиться дата затвердження документа.
Якщо ж матеріали переміщуються всередині організації з її потреби, наприклад, виробництва якоїсь продукції, потреби офісних працівників чи обслуговуючого персоналу, відбувається списання в виробництво. У разі матеріали видають зі складу підприємства.
Документи, необхідні для списання матеріалів у виробництво
При передачі матеріалів зі складу підприємства до різних його підрозділів оформляються первинні облікові документи, їх форми затверджені постановою Держкомстату Росії № 71а від 30.10.1997 і є обов'язковими до застосування.
До них відносяться:
- лімітно-огорожі (типова міжгалузева форма № М-8)
- накладні на відпуск матеріалу (типова міжгалузева форма № М-15)
- вимоги накладні (типова міжгалузева форма № М-11)
Оформлення акта на списання матеріалів у виробництві акта на списання матеріалів у виробництві передбачається у випадках, коли організація списує їх своїм підрозділам. У разі підстави для списання не вказуються, і всі оформляється як внутрішнє переміщення, а витрачені матеріали оформляються актом витрати.
Такий акт складається підрозділом, який отримує та витрачає матеріал. В альбомі уніфікованих форм немає такої форми, а це означає, що кожна організація має право її для себе розробити з огляду на вимоги «Про бухгалтерський облік» статті 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ. Форма складання акта витрат, її порядок та періодичність обов'язково закріплюються в обліковій політиці підприємства.
В акті витрати необхідно зазначити:
- найменування матеріалу
- кількість одиниць
- ціну за одиницю та загальну суму по кожному виду
- шифр, найменування замовлення, для якого матеріал витрачався, або шифр, найменування витрат
- загальна кількість за нормами витрати та суму
- кількість понад норму, суму перевитрати та її причини.
За потреби в акті вказують кількість виготовлених виробів або обсяг виконаних робіт.
Списання сировини та матеріалів у виробництво можна проводити, ґрунтуючись на виробничих звітах, що складаються за технологічними картами та відповідно до затверджених норм щодо витрати матеріалів на одиницю виробленої продукції.
Кожен підрозділ підприємства робить щомісячні звіти про рух матеріалів та їх наявність, передаючи його до бухгалтерії. Бухгалтерія перевіряє звіти, звіряючи їх із даними бухгалтерського та складського обліку.
Особливості обліку ПДВ
І в бухгалтерському, і в податковому обліку вартість МПЗ визначають за витратами на їх придбання, причому не враховується податок на додану вартість. Тому списуючи матеріали та сировину у виробництво, не вказують ПДВ у акті на витрату.
ПДВ, який пред'являє продавець матеріалів або сировини, включається до податкове вирахуваннявже після прийняття матеріально-виробничих витрат до обліку, а також за дотримання всіх умов, прописаних у статтях 171, 172 НК РФ. Якщо підприємство веде діяльність, яка не оподатковується ПДВ, то пред'явлений податок враховуватиметься в початковій ціні матеріалів, послуг, що купуються, або робіт.
Більше інформації можна отримати, поставивши запитання у коментарях до статті.
Які документи забезпечать визнання витрат та відрахування ПДВ за матеріалами
Розглянемо, які документи забезпечать визнання витрат та відрахування ПДВ за матеріалами. Можна використовувати уніфіковані форми або власні.
Для обліку матеріалів передбачено понад десять уніфікованих форм (можна використовувати власне розроблені аналоги). Розглянемо, які документи забезпечать визнання витрат та відрахування ПДВ за матеріалами.
Залежно від того, як використовуються матеріали, в бух обліку їх можна розділити на три групи (п. 93 і п. 95 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н ):
- цінності, що відпускаються у виробництво (використовуються при виконанні робіт, наданні послуг);
- м атеріали для управлінських потреб (наприклад, канцтовари, запчастини для службового автомобіля);
- матеріали, які можуть знадобитися для збуту та продажу продукції.
Найбільше паперів бухгалтерії доведеться оформити під час списання виробничих матеріалів. З них і почнемо.
Які документи потрібні для витрат та відрахування за виробничими матеріалами
Постачальники матеріалів виписують покупцям первинні документи. Однак документів від продавця недостатньо, щоб списати вартість матеріалів у витрати – ні у бухгалтерському, ні у податковому обліку. Адже треба підтвердити не тільки те, що матеріали дійсно були придбані у продавця, але й те, що вони були використані під час виробництва (п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів та п. 8 ст. 254 Податкового кодексу РФ) .
Крім того, без первинних документів не вдасться прийняти до вирахування «вхідний» ПДВ. У пункті 1 статті 172 Податкового кодексу РФ прямо сказано: відрахування можливе на підставі рахунків-фактур після того, як цінності будуть прийняті на облік.
У результаті, щоб списати виробничі матеріали у бухгалтерському та податковому обліку, а також прийняти до відрахування ПДВ, компанії необхідні документи, що підтверджують:
- купівлю у продавця;
- прийняття на облік (оприбуткування);
- використання у виробництві.
Тепер перерахуємо, які саме форми первинних документів знадобляться, щоб інспектори не мали претензій.
Первинні документи від постачальника
Під час продажу матеріалів постачальники зазвичай виписують накладну формою № ТОРГ-12. Відповідно до Альбому уніфікованих форм, затвердженого постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132, товарна накладна необхідна покупцю для оприбуткування тих матеріальних цінностей. Крім цього, інспектори зазвичай вимагають договір, укладений з постачальником. А часто й документи, що підтверджують доставку матеріалів.
Договір дозволяє перевіряльникам зрозуміти, яким способом сторони мали передати один одному матеріали. І коли право власності на них перейшло від продавця до покупця. Також інформація із договору дозволяє перевіряльникам проаналізувати реальність угоди. Чим більше подробиць сторони вкажуть у договорі, тим краще.
А ось документи, що підтверджують доставку матеріалів, інспектори вимагають у двох випадках:
- доставку здійснює продавець, при цьому вартість транспортування не включена до ціни матеріалів;
- товари перевозить стороння організація.
Припустимо, у договорі написано, що постачальник доставить матеріали своїм автомобільним транспортом. При цьому вартість доставки не включена до ціни матеріалів. Тоді інспектори можуть запросити товарно-транспортну накладну за формою №1-Т. Хоча для оприбуткування матеріалів, що їх доставляє постачальник чи стороння компанія, достатньо товарної накладної. Але щоб підтвердити транспортні витрати, ТТН таки потрібна.
Прибутковий ордер та акт про приймання
Оскільки для визнання витрат та відрахування ПДВ потрібні документи, що підтверджують оприбуткування матеріалів та їх використання у виробництві, доведеться оформити додаткову «первинку». У таблиці нижче перераховані уніфіковані форми внутрішніх первинних документів з обліку матеріалів (всі вони затверджено постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а). Як очевидно з цієї таблиці, оприбуткування матеріалів підтверджують документи, складені формою № М-4 чи № М-7.
Уніфіковані форми «первинки» для матеріалів
| Назва документу | Для чого документ потрібен |
| Прибутковий ордер за формою №М-4 | Прийом матеріалів складу покупця |
| Акт про приймання матеріалів за формою № М-7 | Відображення розбіжностей між даними у документах постачальника та фактичними залишками |
| Лімітно-забірна карта за формою № М-8 | Відпуск матеріалів, за якими встановлено ліміти, зі складу внутрішніх підрозділів компанії |
| Вимога-накладна за формою № М-11 | Відпустка матеріалів, за якими ліміти не встановлені, зі складу внутрішніх підрозділів компанії |
| Накладна на відпуск матеріалів на бік за формою №М-15 | Відпустка матеріалів зі складу зовнішнім підрозділам компанії |
На практиці компанії достатньо заповнити лише один документ: або прибутковий ордер, або акт про приймання матеріалів. Прибутковий ордер за формою № М-4 необхідно заповнити, якщо комірник або інший матеріально відповідальний співробітник не виявили жодних розбіжностей між даними в документах постачальника і матеріалами, що фактично надійшли. Зверніть увагу: йдеться про будь-які розбіжності - у кількості, асортименті чи якості. А от якщо при прийманні матеріалів від постачальника будь-які розбіжності виявлено, то замість прибуткового ордера треба заповнювати акт за формою №М-7.
Які ризики можуть виникнути, якщо документів не буде.Дані в прибутковому ордері та акт про приймання дублюють відомості з первинних документів постачальників. Однак обійтися без «первинки» за формою №М-4 та формою №М-7, на жаль, не можна. На думку чиновників, накладні, виписані постачальником, підтверджують лише відвантаження матеріалів покупцю, тобто перехід права власності. А ось форми №М-4 та №М-7 потрібні для оприбуткування (прийняття на облік) цінностей на складі. І якщо компанія-покупець не оформить прибуткового ордеру або акту про приймання, податківці можуть заборонити списувати вартість матеріалів у витрати, а також відрахування ПДВ. Зазначимо, що в уніфікованих форм компанії можуть використовувати свої форми документів.
Є ще одна причина, через яку краще не забувати оформляти прибуткові ордери та акти про приймання. Ці первинні документи підтверджують, що компанія прийняла придбані цінності як матеріали, а чи не товарів чи основних засобів. Отже, надалі актив списуватиметься за правилами, передбаченими в обліковій політиці для матеріалів. Нагадаємо, матеріали у бухгалтерському обліку можуть бути списані одним із трьох способів (п. 16 ПБО 5/01):
- за собівартістю кожної одиниці;
- за середньою собівартістю;
- за вартістю раніше набутих (методом ФІФО).
Як скоротити кількість «первинки».У пункті 49 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ уточнюється, що компанія має право оформляти загальний прибутковий ордер на всі однорідні матеріали, що надійшли протягом дня від одного постачальника. Як ми вже зазначили, цей документ заповнюється, якщо між даними продавця та фактичними відомостями розбіжностей немає. А ось акт про приймання матеріалів радимо складати на кожну партію окремо. Причому у двох примірниках – один потрібно прикладати до претензійного листа до постачальника.
Є ще один спосіб скоротити кількість паперів, якщо розбіжностей за матеріалами не знайдено. Замість заповнювати прибутковий ордер, можна в накладній постачальника проставляти штамп, відбиток якого містить самі реквізити, як і форма № М-4. Компанія, яка вирішила використовувати штамп з реквізитами прибуткового ордера, документом, що підтверджує оприбуткування матеріалів, буде накладна постачальника.
Лімітно-забірна карта, вимога-накладна та накладна на відпуск матеріалів на бік
У той момент, коли комірник відпускає матеріали зі складу іншим підрозділам, необхідно заповнити один із документів - лімітно-огорожу, вимогу-накладну або накладну на відпустку матеріалів на бік.
Так, якщо матеріальні цінності зі складу надходять до зовнішніх підрозділів компанії (наприклад, у філії), то треба оформлювати накладну на відпустку на бік (форма № М-15). При передачі матеріалів внутрішнім підрозділам необхідно обрати один із двох документів – лімітно-забірну картку за формою № М-8 або вимогу-накладну за формою № М-11.
Лімітно-забірна карта - первинний документ, який доведеться заповнити за великого обсягу виробництва. Адже така мапа дозволяє відпускати матеріали зі складу не поштучно, а партіями. Крім того, порядок заповнення лімітно-забірної картки передбачає, що матеріали відпускаються безперервно суворо у межах встановлених у компанії лімітів. Цінності понад ліміти за таким документом можуть відпускатися лише з дозволу керівника. Таким чином, лімітно-забірна карта дозволяє не тільки оформити переміщення матеріалів зі складу в інші підрозділи, а й запобігти розкраданню.
Якщо ж компанія має невеликі обсяги виробництва, можна відпускати матеріали виходячи з вимоги-накладной формою № М-11. Цей документ простіше заповнити, ніж лімітно-огорожу.
Зазначимо, що цими ж документами (вимогою-нак-ладною, лімітно-забірною карткою, накладною на відпуск матеріалів на бік) можна оформлювати відпустку давальницької сировини в переробку. Справа в тому, що уніфікованої форми для такого випадку – коли матеріали відпускаються іншій фірмі – не передбачено. А значить, компанія має право розробити свою форму або використовувати інші, які підходять для такої ситуації.
По суті, лімітно-забірна карта, вимога-накладна та накладна на відпустку дозволяють відстежити рух матеріалів від складу далі по підприємству. Тобто перелічені первинні документи потрібні бухгалтерії, якщо компанія займається складним виробництвом, коли ТМЦ проходять через кілька підрозділів. І тут бухгалтерія веде аналітичний облік за місцями зберігання материалов. А на підставі лімітно-забірної картки, вимоги-накладної чи накладної на відпустку бухгалтер має зробити внутрішню проводку за рахунком 10 «Матеріали». Наприклад, таку:
ДЕБЕТ 10 субрахунок «Матеріали у заготівельному цеху» КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали на складі»
- передані матеріали до заготівельного цеху.
Знаючи, в якому підрозділі є матеріали, бухгалтерії буде простіше провести інвентаризацію залишків.
А ось списати матеріали у виробництво, тобто визнати їх у бухгалтерському та податковому обліку, на підставі перерахованих трьох документів не можна. Вони підтверджують лише отримання матеріалів співробітниками тієї чи іншої підрозділи. Але не те, що цей підрозділ фактично витратив цінності. Для списання матеріалів великому виробництві необхідно розробити спеціальний документ, наприклад акт довільної форми.
У невеликих виробничих компаній рух матеріалів відбувається за спрощеною схемою. Куплені матеріали часто відразу надходять у виробництво, і немає «незавершенки».
У такій ситуації документообіг можна спростити. А саме списувати матеріали відразу після відпустки зі складу, тобто на підставі вимоги-накладної. Але такий порядок документообігу необхідно передбачити в обліковій політиці. У ній вкажіть: "Вартість матеріалів, відпущених зі складу у виробничий цех, визнається у витратах на підставі вимоги-накладної".
Акт на списання матеріалів
Щоб визнати у бухгалтерському та податковому обліку витрати, необхідно підтвердити, що матеріали були використані у виробництві (п. 93 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів та п. 8 ст. 254 Податкового кодексу РФ). Для цього в великої компаніїНеобхідно скласти акт на списання матеріалів. На підставі акта бухгалтер зможе зробити проведення:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субрахунок «Матеріали у складальному виробничому цеху»
Списано матеріали, витрачені у виробництві.
Акт на списання матеріалів виробництва є також первинним документом, на підставі якого можна врахувати витрати при розрахунку податку на прибуток.
Для такого документа уніфікованої форми не передбачено. Порядок складання акта затверджується фірмою. Про це вказує пункт 98 Методичних вказівок. Тому компанія має розробити бланк акту самостійно. У такому первинному документі, звісно, мають бути обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
Акт на списання можна складати один раз на місяць - на всі матеріали, що відпущені у виробництво протягом зазначеного періоду. Оскільки акт мають підписувати працівники, відповідальні за витрату матеріалів, краще затвердити комісію зі списання цінностей у кожному підрозділі.
Наведемо зразки акта на списання матеріалів у провадження та наказу про створення комісії (див. нижче).
Акт на списання
матеріалів у виробництво
від 15 серпня 2016 р. № 58
Додаток № 2 до облікової політики
м. Воронеж
Члени комісії підтверджують, що у провадженні були використані такі матеріали.
|
Найменування
матеріалу |
Кількість, шт. |
Ціна, руб. |
Сума,
руб. |
Вид виготовленою продукції |
| Метал листовий | 50 аркушів | 100 | 5000 |
Металева покрівля |
| Разом | 5000 |
Голова комісії І.А. Петров
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільпром»
Наказ від 19 січня 2016 р. № 5
про створення комісії зі списання матеріалів
Додаток № 1 до облікової політики
м. Воронеж
Створити комісію зі списання матеріалів у виробництво. Призначити:
Головою комісії – І.А. Петрова, начальника виробництва ТОВ "Сільпром";
Членами комісії - О. А. Вєтрову, головного бухгалтера, та А.А. Смирнова, технолог ТОВ «Сільпром».
Генеральний директор ТОВ «Сільпром» Ю.О.Світлов
Головний бухгалтер ТОВ "Сільпром" О.А. Вєтрова
Узаконити розроблену компанією форму акта слід внести запис про це до облікової політики (п. 4 ПБО 1/2008).
До речі, якщо компанія застосовує спрощену систему та сплачує податок з різниці між доходами та витратами, то документи на списання матеріалів у виробництво не потрібні. Адже з 1 січня 2009 року «спрощенці» можуть списувати матеріали одразу після їх оплати. Важливо лише підтвердити, що матеріали, відвантажені продавцем, були оприбутковані складу покупця. Для цього підійде один із двох документів – прибутковий ордер за формою № М-4 або акт про приймання за формою № М-7.
Документи за матеріалами для управлінських та загальногосподарських потреб
Найбільшу кількість запитань викликають документи, що підтверджують витрати на канцелярське приладдя та витрати на автомобіль. Їх і розглянемо.
Офісні матеріали можна списувати без зайвих документів
У податковому обліку кошти, витрачені на канцтовари, відразу ж списуються до складу інших витрат на підставі підпункту 24 пункту 1 статті 264 таки Податкового кодексу РФ. Тому, щоби визнати витрати на купівлю канцтоварів при розрахунку податку на прибуток, не потрібен весь комплект первинних документів з обліку матеріалів. Достатньо, наприклад, прописати в обліковій політиці положення про те, що канцтовари будуть списуватись у податковому обліку на підставі накладної постачальника.
Але для відрахування ПДВ компанії доведеться надати документи, що підтверджують оприбуткування канцтоварів. Таким документом є, наприклад, прибутковий ордер формою № М-4.
У бухобліку канцтовари можна списувати на підставі цього ж прибуткового ордера. Інші внутрішні первинні документи складати не доведеться.
Спростити документообіг можна також при обліку більшості офісних матеріалів, наприклад, гігієнічних речей. Адже їх можна, як і канцтовари, враховувати при розрахунку прибутку відразу ж у складі інших витрат, пов'язаних із забезпеченням нормальних умов праці (підп. 7 п. 1 ст. 264 таки Податкового кодексу РФ).
Документообіг під час списання матеріальних витрат на автомобіль
Основними матеріальними витратами на автомобіль є:
- вартість бензину;
- витрати на заміну шин;
- вартість запчастин.
Щоб обґрунтувати списання бензину, доведеться надати під час перевірки дорожні листи. Зазвичай водії заправляються на АЗС. Бухгалтер на підставі авансового звіту надходить бензин. Тому, щоб списати витрати, достатньо авансового звіту, документів АЗС та дорожніх листів.
Складніша справа з запчастинами, які компанія використовувала при ремонті службової машини власними силами. Тоді доведеться матеріали оприбуткувати на підставі форми №М-4 та оформити документи на списання їх до складу витрат (вимога-накладна за формою №М-11). А ось акт на списання можна не оформляти, оскільки зі складу запчастини відпускаються за дефектною відомістю і одразу йдуть у роботу.
Порядок обліку автошин схожий на правила списання запчастин. Щоправда, до 1 січня 2008 року діяло розпорядження Мінтрансу Росії від 21 січня 2004 р. № АК-9-р "Про затвердження та введення в дію документа "Правила експлуатації автомобільних шин"". І інспектори на місцях вимагали, щоби компанії керувалися цим документом. Зокрема, вели спеціальні форми первинних документів, наприклад, картки обліку шин.
Так ось, із 2008 року зазначене розпорядження не діє. Тому інспектори не мають права вимагати, щоб компанії оформляли зайві документи.
Як оформити витрати, пов'язані з продажем
Матеріали, використовувані під час продажу товарів, списуються з цього приводу 44 «Витрати продаж». Уточнимо: йдеться про матеріали, які використовують у своїй діяльності торгові компанії, а також виробничі під час продажу готової продукції. Наприклад, при упаковці товарів.
Загалом документообіг буде таким самим, як і при русі виробничих матеріалів. Єдина відмінність - матеріали, пов'язані з продажами, часто відразу надходять від постачальника в службу збуту, тобто пройдуть склад та інші служби. У такій ситуації документообіг можна спростити.
Необхідно оформити наказ із переліком матеріалів, які можуть вступати до служби збуту транзитом, минаючи склад. При цьому в прибуткових та видаткових документах робиться відмітка про те, що матеріали отримані від постачальника та видані підрозділу транзитом. Цей висновок випливає із пункту 51 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
Як прискорити надходження первинних документів до бухгалтерії
Найчастіше повний комплект документів до бухгалтерії надходить із запізненням з вини внутрішніх служб компанії. У такій ситуації можуть виникнути неприємні податкові наслідки. Якщо первинні документи було передано після закриття податкового періоду з ПДВ, доведеться перерахувати відрахування та здати уточнену декларацію. Подібні проблеми з'являться, якщо бухгалтерія отримала документи після закриття звітного періоду з податку на прибуток.
Ці наслідки неприємні не тільки тому, що бухгалтерії доведеться витрачати час на виправлення помилок та звітування. Додатково буде ризик претензій з боку податківців. Адже «уточненкам» перевіряльники приділяють особливу увагу.
Щоб внутрішні служби компанії не запізнювалися з документами, необхідно видати наказ, в якому буде вказано чіткі терміни здачі «первинки» до бухгалтерії. У наказі є сенс передбачити дисциплінарну чи матеріальну відповідальність працівників, які відповідають за своєчасне складання документів.
Наведемо приклад такого наказу.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільпром»
Наказ від 20 січня 2016 р. № 8
про терміни подання документів до бухгалтерії
Додаток № 3 до облікової політики
м. Воронеж
Встановити такі терміни подання до бухгалтерії первинних документів, що підтверджують відпустку та витрату матеріалів.
1. Прибуткові ордери за формою № М-4 та акти про приймання за формою № М-7 комірник зобов'язаний складати в день оприбуткування матеріалу на підставі документів постачальника. Не пізніше наступного робочого дня документи постачальника, а також форми №М-4 та №М-7 мають бути передані до бухгалтерії.
2. Лімітно-забірні картки, вимоги-накладні та накладні на відпуск матеріалів на сторону повинні бути оформлені комірником у день відпуску матеріалів зі складу. Не пізніше наступного робочого дня вони передаються до бухгалтерії.
3. Акти на списання матеріалів, витрачених у виробництві протягом робочого тижня, повинні бути оформлені не пізніше наступного першого робочого дня. Відповідальні особи: начальники виробничих цехів. Оформлені акти мають бути передані до бухгалтерії у другий робочий день після закінчення тижня.
За кожне порушення термінів здачі первинних документів у бухгалтерію без поважних причин співробітнику виробляється догана виходячи з статті 192 Трудового кодексу РФ. Якщо працівник систематично порушує терміни, може бути звільнений виходячи з пункту 5 статті 81 Трудового кодексу РФ.
Дорогий колега, а ви знаєте, що ВТБ Банк дозволяє юрособам проводити операції прямо з бухгалтерської програми та оплачувати платіжки до 23:00?
Відкрийте рахунок на спеціальних умовах - замовте дзвінок зараз!